налоговые последствия займа сотруднику без процентов

Выдача финансовой помощи штатному специалисту без взимания процентов выглядит удобным способом поддержки персонала. Главные налоговые последствия займа сотруднику без процентов заключаются в возникновении у гражданина материальной выгоды от экономии на процентах. Налоговый кодекс РФ рассматривает экономию на процентах как доход физлица, подлежащий налогообложению по специальной повышенной ставке 35%.

Сам по себе факт передачи денег в заем и их последующий возврат не образуют дохода сотрудника и не включаются в расходы организации (статьи 251 и 270 НК РФ). Организация на общей системе налогообложения или УСН не платит налог на прибыль с суммы выданного тела займа. Страховые взносы на сумму займа тоже не начисляются, так как денежные средства передаются по гражданско-правовому договору, а не в рамках оплаты труда.

Перед оформлением документов важно учесть, что финансовое законодательство и значения ключевой ставки ЦБ РФ регулярно меняются. Применяемые ставки налогов и правила исчисления НДФЛ требуют проверки на дату проведения расчетов в конкретном месяце.

2/3 ключевой ставки ЦБ как точка отсчета налогооблагаемой базы

Расчет материальной выгоды базируется на сравнении согласованной процентной ставки по договору и расчетного порога, установленного статьей 212 НК РФ. Если заем выдан в рублях, налогооблагаемая выгода возникает в любой момент, когда ставка по договору становится ниже двух третьих ключевой ставки Центрального банка РФ. Для беспроцентного займа ставка по договору равна нулю, поэтому экономия рассчитывается исходя из всех двух третьих ключевой ставки.

Внимание инспекторов к этим сделкам объясняется простой арифметикой. Чем выше ключевая ставка ЦБ РФ, тем больше сумма финансовой выгоды у работника и тем выше платеж по НДФЛ, который компания обязана удержать из его заработка.

Обычный потребительский заем против целевого займа на покупку жилья

Законодательство содержит исключение из общего правила начисления 35% НДФЛ. Материальная выгода освобождается от налогообложения, если беспроцентный заем был выдан на строго определенные цели:

• Приобретение или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них на территории РФ.
• Покупка земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или участков, на которых уже расположены приобретаемые жилые дома.
• Рефинансирование (перекредитование) ранее полученных целевых кредитов на указанное жилье.

Право на освобождение от налога требует документального доказательства. Работник должен предоставить в бухгалтерию компании официальное уведомление из ИФНС, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет по конкретному объекту недвижимости (статья 220 НК РФ). Без этого документа компания обязана начислять и удерживать НДФЛ в стандартном порядке по ставке 35%.

Бесплатные деньги оборачиваются начислением НДФЛ по ставке 35 процентом

Повышенная ставка налога на экономию по процентам установлена пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Материальная выгода не суммируется с основной налоговой базой по зарплате для применения прогрессивной шкалы 13-15%, а облагается отдельно. Выделение этой суммы в кадровом и бухгалтерском учете необходимо с первого же месяца действия договора.

Расчет дохода производится по формуле:

Матвыгода = (Сумма займа × (2/3 × Ставка ЦБ РФ)) / Количество дней в году × Количество дней пользования займом в месяце

Затем полученная величина умножается на 35%. Работодатель выступает налоговым агентом: он обязан самостоятельно рассчитать сумму, удержать её из ближайшей выплаты заработной платы и перечислить в бюджет в рамках Единого налогового платежа (ЕНП).

Расчет платежа в бюджет с суммы 300 000 рублей

Предположим, предприятие выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 300 000 рублей 1 числа месяца, состоящего из 30 дней. Ключевая ставка ЦБ РФ на последний день месяца составляла 21% (соответственно, 2/3 от ключевой ставки равны 14%). Год не является високосным (365 дней).

Расчет выгоды за полный месяц пользования деньгами:

300 000 руб. × 14% × (30 дней / 365 дней) = 300 000 × 0.14 × 0.08219 = 3 451.98 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию составит:

3 451.98 руб. × 35% = 1 208.19 руб.

Эту сумму бухгалтерия удерживает из начисленной зарплаты работника за текущий месяц. Законодательство ограничит удерживаемую сумму: общий размер НДФЛ и других удержаний по инициативе работодателя не может превышать 50% от суммы выплаты на руки.

Фиксация материальной выгоды в бухгалтерском учете на последний день месяца

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение всего срока, на который выдан заем (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Не имеет значения, возвращал ли сотрудник часть основного долга в течение месяца или погашение предусмотрено единым платежом в конце срока.

Если заем гасится частями, расчет базы за следующий месяц делается на оставшуюся сумму непогашенного тела займа. Каждое частичное погашение уменьшает сумму материальной выгоды в будущих периодах.

Изучая договор займа сотруднику без процентов налоговые последствия нужно закладывать и в налоговую отчетность. Компания включает данные о материальной выгоде и удержанном НДФЛ в форму 6-НДФЛ. В справке о доходах к 6-НДФЛ для материальной выгоды используется специальный код дохода 2610.

Формулировка условия о беспроцентности в тексте договора

Гражданский кодекс РФ (статья 809 ГК РФ) содержит презумпцию возмездности договора займа. Если в тексте документа прямо не написано, что заем является беспроцентным, заимодавец имеет законное право требовать с заемщика уплаты процентов по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в соответствующие периоды.

Чтобы исключить двоякое толкование проверяющими органами, в соглашение необходимо внести однозначные формулировки:

• «Заем по настоящему договору является беспроцентным. Проценты за пользование денежными средствами Заемщиком не начисляются и не выплачиваются».
• Четкий график и порядок возврата денежных средств (в кассу, безналичным переводом или путем удержания из заработной платы по заявлению работника).
• Срок предоставления и конечная дата полного погашения задолженности.

Отсутствие условия о беспроцентности приведет к тому, что налоговая инспекция доначислит компании внереализационный доход по налогу на прибыль в виде неполученных процентов, рассчитанных по базовой ключевой ставке.

Прощение долга и переквалификация выплат налоговыми инспекторами

Попытка списать задолженность сотрудника без фактического возврата денег кардинально меняет структуру налоговых обязательств. Когда организация и работник подписывают соглашение о прощении долга, непогашенное тело займа переходит из категории возвратного обязательства в категорию экономически полученной выгоды (дохода) физлица.

С момента подписания соглашения о прощении долга возникают следующие последствия:

Сумма прощенного основного долга облагается НДФЛ по стандартной ставке 13% (или 15% с суммы превышения дохода свыше 5 млн рублей). С даты прощения материальная выгода на эту сумму больше не начисляется, так как задолженность прекращается.

На прощенную сумму начисляются страховые взносы по общим тарифам (30% или пониженный тариф для субъектов МСП plus взносы от несчастных случаев). ФНС и суды исходят из того, что прощение долга работнику в рамках действующего трудового договора признается выплатой в рамках трудовых отношений.

Налоговые инспекторы также проверяют систематичность выдачи беспроцентных займов. Если компания выдает такие займы всем сотрудникам ежемесячно в равных суммах вместо выплаты части зарплаты, проверяющие переквалифицируют договоры займа в скрытую оплату труда. В этом случае компания столкнется с доначислением страховых взносов, пеней и штрафов с первого дня выдачи денег.